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个人向企业借款,什么情况下需缴纳个税,如何避免缴纳个税

个人向企业借款,什么情况下需缴纳个税,如何避免缴纳个税

时间:2020年06月26日阅读:1990 次分享:

企业在经营过程中,向个人借款的情况很多,可能借款给股东、股东的家庭成员、职工或与企业没有关系的其他个人。借款用途也很多,可能用于股东和股东家庭成员的个人消费、借款给职工购房、也可能用于企业的生产经营或是借款给其他个人收取利息。企业在核算个人借款时涉及的会计科目也不是唯一,有的计入应收、预付款,有的计入其他应收款。企业如果对这些个人借款处理不当,除可能涉及增值税视同销售缴纳增值税外,也有可能产生对相关个人征收个人所得税的税务风险。

个人向企业借款,什么情况下需缴纳个税,如何避免缴纳个税

企业借款给个人涉及个人所得税的政策规定主要来源于两个文件:《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)、《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》(财税〔2008〕83号)。

政策主要内容可以概括为:企业借给本企业相关联个人的借款,在规定的时间内(年度终了后或超过一年)未归还,也未用于本企业生产经营活动的,应当依法分别按照对应的项目(利息、股息、红利所得;个体工商户的生产、经营所得;工资、薪金所得)缴纳个人所得税。

根据相关政策规定,认定个人向企业借款需不需要缴纳个人所得税主要有以下三个关键点:

一、纳税主体

纳税主体认定为本企业相关联的个人。向企业借款的个人大体可以分为三类:股东或其家庭成员、受雇于企业的个人、与企业没有关联关系的个人。首先明确与企业没有关联关系的个人向企业借款不缴纳个人所得税。还有一点是明确的,受雇于企业的个人向企业借款,只有当此借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为受雇于企业的个人且借款年度终了后未归还借款时才需要缴纳个人所得税,除此之外的其他借款行为是否征税并无明确规定。

个人向企业借款,什么情况下需缴纳个税,如何避免缴纳个税

二、借款期限

政策规定需要缴纳个税的借款期限为年度终了后或超过一年未归还。这里的或字按字面意思理解应该是并列,即个人向企业借款年度终了未归还或超过一年未归还需要缴纳个人所得税。如果这样理解显然有矛盾的地方,如果按个人向企业借款年度终了未归还就要缴纳个人所得税,借款期限肯定不会超过一年。举例来说,如果个人向企业借款开始日是2018年1月1日,到了2018年12月31日未归还就要缴纳个人所得税,根本不会适用到超过一年未归还的情形。再比如说如果个人向企业借款开始日是2018年12月31日,难道到了2019年1月1日未归还也要缴纳个人所得税吗?

因此,对个人向企业借款需要缴纳个人所得税时间判断一般认为借款期限为借款时间满一年未归还。

三、是否用于生产经营活动

对于企业借款给个人是否用于生产经营活动判断比较困难,可以从以下几方面来把握:

第一,企业借款给个人如果不收取利息一般认为没有用于生产经营活动。企业借款给个人如果收取利息,可以视为企业在进行一项债权性投资属于企业经营活动不征收个人所得税。

第二,从会计科目核算的角度把握。企业的应收账款、预付账款一般认为与企业经营活动有关,而其他应收款核算企业经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项,并不必然与本企业生产经营活动相关。如果企业借给个人的款项通过交易性金融资产、长期股权投资核算,其取得的收益也会用于企业生产经营活动,一般也会认为这笔款项与生产经营活动有关。

第三、如果股东或股东的家庭成员从企业借款,即使收取利息且在应收、预付或交易性金融资产、长期股权投资核算而不能为此借款用于生产经营活动提供证据,一般也不会认为此笔款项用于生产经营活动。

个人向企业借款,什么情况下需缴纳个税,如何避免缴纳个税

综上所述,个人向企业借款避免缴纳个人所得税要把控以下几点:

第一、借款个人为企业非关联个人不缴纳个人所得税。即此个人不是股东或其家庭成员,也不是企业的受雇人员。

第二、企业雇员向企业借款如果不是用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为受雇于企业的个人且超过一年未归还的,也不需要缴纳个人所得税。

第三、股东或其家庭面员向企业借款不需要缴纳个人所得税的情形分为两种情况,要么借款在一年之内归还,要么就签订借贷合同,合同明确用于企业的何种生产经营活动,且后期要有证据证明此笔借款确实用于企业的生产经营活动。

第四、在会计科目上尽量避免使用其他应收款科目,最好不要在其他应收款科目长期挂账大量个人借款。

需要注意的是,上面所述只是针对个人所得税,企业向个人借款还会涉及缴纳增值税的问题,提请读者注意。


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